2018年3月5日，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中提出“提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除”。這是穩(wěn)步提高居民收入水平的重要舉措，是不斷提升人群眾的獲得感、幸福感、安全感的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
個(gè)人所得稅是對(duì)自然人課稅。這些年，隨著人民群眾收入水平的提高，越來(lái)越多的個(gè)人需要繳納個(gè)人所得稅。2018年的預(yù)算報(bào)告所提出的加快財(cái)稅體制改革的內(nèi)容包括“推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度改革，合理提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)附加扣除。”改革的時(shí)間表已經(jīng)非常明確，2018年個(gè)稅減稅改革可期。隨著個(gè)稅改革的到位，人民群眾的可支配收入可以得到明顯提高。
現(xiàn)行的個(gè)人所得稅工資、薪金減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是每個(gè)月3500元。社會(huì)各界多關(guān)注的是3500元能夠提高到多少的問(wèn)題。與過(guò)去人們只關(guān)注“起征點(diǎn)”（準(zhǔn)確的說(shuō)法應(yīng)該是免征額或基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）不同，“兩會(huì)”所透露出的個(gè)稅改革信息更加豐富。多年來(lái)一直在推動(dòng)的綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度改革將在2018年有實(shí)質(zhì)性的行動(dòng)。免征額的提高與專項(xiàng)附加扣除配合，將更有針對(duì)性地幫助需要幫助的個(gè)人和家庭。不僅3500元對(duì)應(yīng)的部分會(huì)得到提高，而且只要符合專項(xiàng)附加扣除條件，個(gè)人（家庭）還將得到額外的扣除額。
3500元的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（免征額）自2011年9月1日提高迄今已有六年多。個(gè)人（家庭）的生活費(fèi)用一直在上升。社會(huì)各界對(duì)免征額有進(jìn)一步上調(diào)的內(nèi)在要求。免征額的上調(diào)確實(shí)是個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題。這是一個(gè)個(gè)稅定位有關(guān)的問(wèn)題。個(gè)稅是精英稅，還是大眾稅，直接影響免征額的確定。從個(gè)稅改革的大方向來(lái)看，個(gè)稅已經(jīng)是一種大眾稅，且由于它將在政府收入中扮演越來(lái)越重要的角色，大眾稅的定位短期內(nèi)不太可能改變。這樣，3500元所對(duì)應(yīng)的部分可以視為標(biāo)準(zhǔn)扣除，可以先提高到5000元左右，同時(shí)建立與消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)變化的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。
2018年綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度改革即將到位，專項(xiàng)附加扣除也是改善民生的重要舉措。子女教育、大筆醫(yī)療費(fèi)用等都應(yīng)該列入扣除費(fèi)用。全國(guó)雖然已經(jīng)普及九年義務(wù)教育，但是子女教育費(fèi)用仍然是有子女家庭的一項(xiàng)重要負(fù)擔(dān)。在人口老齡化條件下，改善人口年齡結(jié)構(gòu)，持續(xù)獲取更多的人口紅利，需要采取適當(dāng)?shù)墓膭?lì)生育的政策。子女教育費(fèi)用專項(xiàng)附加扣除，可以減輕個(gè)人（家庭）的子女撫養(yǎng)費(fèi)用負(fù)擔(dān)，讓孩子得到更多更好的教育。學(xué)前教育、高中教育、高等教育等的學(xué)費(fèi)以及相關(guān)費(fèi)用支出，都應(yīng)該列入專項(xiàng)附加扣除的范圍。
醫(yī)療衛(wèi)生體制改革已在進(jìn)行之中，但醫(yī)療費(fèi)用支出仍然是一些有病人家庭的一項(xiàng)重要負(fù)擔(dān)。因病致貧、因病返貧問(wèn)題在不同程度上存在，這嚴(yán)重影響了這些家庭的生活。個(gè)稅專項(xiàng)扣除可以減少醫(yī)療費(fèi)用負(fù)擔(dān)，有效地增加這類家庭的可支配收入?，F(xiàn)實(shí)中，醫(yī)療水平的提高常常伴隨著醫(yī)療費(fèi)用的上漲，而醫(yī)保支出范圍的調(diào)整往往滯后，這樣，專項(xiàng)附加扣除可以幫助更多的個(gè)人（家庭）改善醫(yī)療條件，從而改善民生。
這些年來(lái)，人民群眾生活費(fèi)用上漲最突出的表現(xiàn)在住房上。因此，住房按揭利息支出也有必要列入專項(xiàng)附加扣除的范圍。這么做的目的不是要刺激房地產(chǎn)市場(chǎng)，而是充分考慮到這是生活費(fèi)用的重要組成部分，適當(dāng)扣除符合個(gè)人所得稅立法精神。本來(lái)個(gè)人所得稅就應(yīng)該是對(duì)個(gè)人收入扣除生活費(fèi)用之后應(yīng)納稅所得額征收的。生活費(fèi)用扣除不充分，勢(shì)必影響人民的美好生活需要的滿足。專項(xiàng)附加扣除范圍還應(yīng)該包括贍養(yǎng)老人的支出。中華民族是一個(gè)尊老的民族。在老齡化社會(huì)中，贍養(yǎng)老人支出在個(gè)人收入中得到適當(dāng)?shù)目鄢粌H可以減輕個(gè)人的負(fù)擔(dān)，而且可以弘揚(yáng)中華民族的傳統(tǒng)美德。
專項(xiàng)附加扣除對(duì)于中國(guó)個(gè)人所得稅制改革來(lái)說(shuō)是新生事物，需要認(rèn)真研究、積極探索，才可能設(shè)計(jì)出更能改善民生且符合現(xiàn)代個(gè)人所得稅制度建設(shè)要求的具體稅收制度。
作者：中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院楊志勇研究員
(責(zé)任編輯：蘇玉梅)
